Cuarta Categoría 2010

El nuevo marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las rentas de cuarta categoría se encuentren comprendidas dentro de los alcances de las Rentas del Trabajo.

La imputación de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo “percibido”, es decir cuando la retribución sea pagada a la persona natural. Queda claro que bajo ese contexto y en aplicación de lo dispuesto por el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por honorario deberá emitirse “al momento en que la persona natural perciba la retribución” situación que debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, así como en su declaración mensual PDT 616 -Trabajadores Independientes.   

Mediante Resolución de Superintendencia Nº 006-2010/SUNAT, publicada el día 14 de enero del 2010, SUNAT establece los importes que deben considerar los contribuyentes para efectos de contemplar la obligatoriedad de aplicar las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría en el ejercicio 2010.

I. Obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría 2010

1.1. Rentas de trabajo independiente sin relación de subordinación

SUNAT establecerá que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,625.00 mensuales. 

Cabe referir que mediante Decreto Supremo Nº 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de retención del Impuesto a la Renta no deberán realizar retenciones cuando:

a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00.  

b). El perceptor de rentas de cuarta categoría haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deberá acreditar con la constancia de suspensión de retenciones respectiva.   

1.2. Dietas de directores y otras rentas

Por otra parte, SUNAT ha establecido que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el importe de S/.2,100.00 mensuales.

Se recuerda que el numeral 1.5 del artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por honorario cuando se perciba estas rentas.

II. Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Por otra parte, para efectos de contemplar la suspensión de de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales deberán considerar los siguientes supuestos:

2.1. Procede la suspensión para las personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del 2009, cuando los ingresos que proyectan percibir en el 2010 por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el importe de S/.31,500.00 anuales. 

2.2. Procede la suspensión para las personas naturales que percibieron rentas de cuarta categoría antes de noviembre del 2009 cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.31,500.00 anuales.

2.3. Procede la suspensión tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que perciban rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del 2009, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el importe de S/.25,200.00. 

2.4. Procede la suspensión tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que percibieron rentas de cuarta categoría antes de noviembre del 2009, cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.25,200.00.

Caso Nº 1.- En enero 2010, una persona natural proyecta percibir en el ejercicio S/.3,000.00 mensuales por recibos por honorarios al prestar servicios independientes de subordinación a una empresa. Desea saber si se encontrará obligado a presentar declaraciones mensuales, o le convendría sacar una constancia de suspensión de retenciones y que no le retengan nada.

Solución.- De la lectura del enunciado se aprecia que la persona natural percibirá en el ejercicio 2010 los siguientes importes:

Proyectando las rentas de dicha persona en el ejercicio percibiría S/.36,000.00 que supera el límite anual 2010.

Si se le ocurriera a dicha persona “eludir su obligación y mentir en su declaración para obtener la constancia de suspensión de retenciones y que no le retengan” al cierre del ejercicio 2010 habría generado infracciones por no haber presentado sus PDT 616 mensuales (numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, según tabla II), y deberá presentar su declaración anual 2010 declarando lo siguiente:

Conforme al caso supuesto, la persona natural debería regularizar el pago de S/.540.00 ya que no le retuvieron suma alguna y no efectuó pago a cuenta en ninguno de los meses en que percibió S/.3,000.00 mensuales.

Caso Nº 2.- Una persona natural se encuentra desde hace doce años en la planilla de un Ministerio percibiendo rentas por la modalidad de Contratación Administrativo de Servicios CAS) que ascienden a S/.1,800.00 mensuales. En los meses de octubre, noviembre y diciembre del 2010 dicha persona obtiene rentas de S/.5,000.00 cada mes por concepto de dietas del directorio de una empresa familiar. Además la persona natural no solicitará la suspensión de retenciones durante el 2010.

Se sabe que el 11 de enero del 2010 percibió ingresos de fuente extranjera por US.$.5,100.00 siendo el tipo de cambio promedio ponderado compra 2.848 (según fuente SBS) .

Solución.- En primer lugar se aprecia que durante todo el ejercicio 2010 la persona natural generó rentas afectas de cuarta categoría que ascienden a S/.21,600.00. Las entidades del sector público normalmente cumplen con retenerle el 10% de los importes percibidos por dichas personas sujetas al CAS.

Por otra parte, las dietas percibidas al superar el importe de S/.2,100.00 ameritarían que la entidad empresarial familiar les retenga el 10% en cada pago de S/.5,000.00.

Conforme a estas situaciones se tiene el siguiente cálculo:

 Del cálculo se puede apreciar que la persona natural tendría un saldo a favor de S/.419.28 que se podrá arrastrar para los periodos siguientes.

Alan Emilio Matos Barzola  www.tributacionperu.com